lunes, 6 de abril de 2020

AUDITORIA FORENSE PREVENTIVA EN GASTOS, PASAJES Y VIATICOS EN TRABAJADORES EJECUTIVOS EN ALTOS CARGOS CASO: ENTEL


UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN DE CIENCIAS
CONTABLES, FINANCIERAS Y AUDITORÍA






  
MONOGRAFÍA
DIPLOMADO EN AUDITORIA FORENSE

AUDITORIA FORENSE PREVENTIVA EN GASTOS, PASAJES Y VIATICOS
EN TRABAJADORES EJECUTIVOS EN ALTOS CARGOS
CASO: ENTEL

                                 Por:                   Claudia Caren Arcaine
                                 Docente:            Pablo Aranda Manrique
La Paz – Bolivia
2020














DEDICATORIA

A Dios quien a pesar de todo lo que hago nunca me dejó sola, y por darme fuerza para seguir adelante.
A mi familia que me apoya en siempre en mi vida, en especial a mi madre por su amor incondicional y motivación.
A Johnny por su compañía en todo momento, y sus palabras de motivación para cumplir mis sueños.




INDICE

1          ESTADO DE LA SITUACIÓN.................................................................................... 1
1.1       PLANTEMIENTO DEL PROBLEMA........................................................................ 3
1.1.1    Identificación del Problema.......................................................................................... 3
1.1.2    Formulación del problema............................................................................................ 5
1.2       OBJETIVOS................................................................................................................. 5
1.2.1    Objetivo General.......................................................................................................... 5
1.2.2    Objetivos Específicos................................................................................................... 5
1.3       JUSTIFICACIÓN......................................................................................................... 5
1.3.1    Justificación Teórica..................................................................................................... 6
1.3.2    Justificación metodológica........................................................................................... 6
1.4       ALCANCE................................................................................................................... 7
2          METODOLOGÍA........................................................................................................ 7
2.1       TIPO DE INVESTIGACIÓN...................................................................................... 7
2.2       POBLACIÓN Y MUESTRA....................................................................................... 8
2.3       TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN.............................................................................. 8
2.4       INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS DE ANALISIS..................................................... 8
3          MARCO TEÓRICO................................................................................................... 10
3.1       REFERENCIA TEÓRICA CONCEPTUAL............................................................. 10
3.1.1    Auditoria Forense....................................................................................................... 10
3.1.2    Fraude......................................................................................................................... 11
3.1.3    Diamante de Fraude.................................................................................................... 13
3.1.4    Perfil del defraudador................................................................................................. 14
3.1.5    Enriquecimiento Ilícito............................................................................................... 15
3.1.6    Enriquecimiento Ilicito de Particulares con Afectación al Estado............................. 16
3.1.7    Colusión...................................................................................................................... 16
3.2       ANÁLISIS DESCRIPTIVO....................................................................................... 16
3.2.1    Caso Entel................................................................................................................... 17
3.2.2    Control Interno........................................................................................................... 19
3.2.3    Riesgos de Auditoría.................................................................................................. 19
3.2.4    Evidencia de Control.................................................................................................. 20
4          MARCO PRACTICO................................................................................................. 20
4.1       PRESENTACIÓN E INTERPRETACIÓN DE DATOS............................................ 20
4.2       ANALISIS DE RESULTADOS................................................................................. 22
4.3       PRESENTACIÓN DE LA PROPUESTA.................................................................. 22
4.3.1    Auditoría Forense por Gastos de Pasaje y Viáticos................................................... 22
4.3.2    Perfil del Auditor Forense.......................................................................................... 23
4.3.3    Información de la entidad ENTEL S.A. y operación de la institución....................... 24
4.3.4    Estructura organizacional........................................................................................... 24
4.3.5    La Ética Profesional................................................................................................... 26
4.3.6    Sistema de Información utilizada............................................................................... 27
4.3.7    Metodología de la Auditoria Forense......................................................................... 28
4.3.8    Análisis de planificación e identificación de riesgos................................................. 28
4.3.9    Riesgos de Auditoría.................................................................................................. 29
4.3.10  Las Banderas Rojas del fraude................................................................................... 30
4.3.11  Planificación de la Auditoria...................................................................................... 31
4.3.12  Procedimientos para detectar el fraude....................................................................... 31
4.3.13  Ejecución de la Auditoria........................................................................................... 34
4.3.14  Conclusión de la Auditoria......................................................................................... 36
4.3.15  Hallazgo de Auditoría................................................................................................. 36
4.3.16  Informe del Auditor.................................................................................................... 36
4.3.17  Normas de Auditoria aplicables a la Auditoria Forense............................................. 37
5          CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES......................................................... 38
6.         BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................ 41








INDICE DE FIGURAS

Figura 1.- Triangulo de fraude .............................................................................................. 12
Figura 2.- Diamante del fraude ............................................................................................. 13
Figura 3.- Estructura Organizacional al 28 de diciembre de 2016....................................... . 25
Figura 4.- Auditoría Forense – Paradigma empresarial ........................................................ 30























RESUMEN

La auditoría forense es importante para prevenir actos de fraude y corrupción en las empresas en este caso la Empresa Nacional de Telecomunicaciones que se vio involucrada en varios actos de corrupción, daño económico al estado y conducta antieconómica con beneficios de su cargo en gerencia general.

La presente monografía describe conceptos y valor profesional de la Auditoria forense propuesta de la revisión y análisis de los procedimientos para el pago de gastos en pasajes y viáticos, en relación a la elaboración, autorización y aprobación de la gerencia y subgerencia de Entel S.A.

Se describe los procedimientos de Auditoria forense preventiva para la Planificación, análisis de la evaluación Control interno e identificación de fraude, la ejecución de Auditoría, comunicación de resultados y la emisión del informe de auditoría y de control Interno.

Como resultados obtenidos de la auditoria descrita en todas sus fases, se concluye que la norma de procedimientos de pagos debe ser actualizada y considerar la autorización y aprobación de gerencia general debiendo ir de acuerdo al presupuesto y aprobado por el Ministerio de servicios públicas. en razón de que las acciones de Entel en un 97% pertenecen al Estado.

Asimismo, se recomienda implementar de forma anual la realización de auditorias forense preventiva para mitigar los riesgos de fraude, y realizar su respectivo seguimiento en las debilidades de control halladas.





1           ESTADO DE LA SITUACIÓN

La situación actual en la Empresa Nacional de Telecomunicaciones es muy crítica, se fueron identificando varios casos que generaron daños económicos al estado, malversación de fondos y enriquecimiento ilícito, detectados durante y de forma posterior a la decisión del gobierno transitorio en posesionar al señor Elio Montes Chávez como nuevo gerente general de la Empresa Nacional de Telecomunicaciones S.A.

Entel fue fundada el 22 de diciembre de 1965 como Sociedad Anónima Mixta con representación oficial del Estado boliviano, con la finalidad de desarrollar las telecomunicaciones en todas sus modalidades y formas en el territorio nacional. En 1966 se convirtió en empresa pública descentralizada, bajo la tutela del Ministerio de Transportes, Comunicaciones y Aeronáutica Civil.

La Empresa Nacional de Telecomunicaciones S.A., es resultado del proceso de capitalización de la empresa estatal de telecomunicaciones de Bolivia, efectuada de acuerdo con las disposiciones contenidas en la Ley N°1544 del 21 de marzo de 1994. A partir de noviembre de 2001, se liberó el mercado de las telecomunicaciones en Bolivia para los servicios de telefonía local y de larga distancia nacional e internacional, estos últimos eran prestados en forma exclusiva por la Empresa.

El 1ro de mayo de 2008, Entel se nacionaliza por Decreto Supremo N°29544. El Estado Boliviano es ahora el titular del 97% de las acciones de la empresa; se garantiza la estabilidad laboral de los trabajadores y las trabajadoras de Entel, así como los contratos suscritos con clientes y proveedores.

Tiene como Misión proporcionar servicios de telecomunicaciones a través de redes tecnológicamente actualizadas y modernas, cumpliendo la normativa vigente e impulsando el crecimiento económico productivo de nuestro país; logrando que todos los habitantes del Estado Plurinacional de Bolivia, accedan a la comunicación telefónica e internet bajo premisas de calidad y tarifas equitativas.

Al respecto el ministro de Obras Públicas, Iván Arias, reveló un millonario daño económico en la Empresa Nacional de Telecomunicaciones S.A., señalando que esa instancia habría sido utilizada como caja chica durante la presidencia anterior, señalando hechos de corrupción presentando un informe sobre las irregularidades que se registraron en Entel durante la anterior presidencia provocando un daño económico al Estado de Bs 1.700 millones.

Entre las distintas irregularidades, mencionó que se hizo una millonaria inversión en telecentros para llegar con Internet a distintos lugares del área rural y a la fecha el 65% de esas obras no operan; también se contrató una empresa para que provea equipamiento por un valor de Bs 12,5 millones, sin embargo, los equipos adquiridos desaparecieron; otra irregularidad tendría que ver el costo de internet, pues éste sería el más caro en la región, ocasionado un daño de Bs 350 millones por compra de servicios de Internet.

Asimismo, la implementación de la billetera móvil generó pérdidas, porque se llegó a invertir Bs 15 millones para desarrollar ese servicio, incluido el pago a personal y adquisición de software; sin embargo, con ese servicio, en tres años solo se tuvo ingresos de Bs 500, por lo tanto, la inversión no fue recuperada siendo la pérdida significativa para la empresa.

En la nueva gerencia asumida por el Señor Elio Montes en la gestión 2019 y 2020 por 82 días se evidencio y puso en descubierto la ausencia de controles adecuados en el pago de gastos y viáticos en los altos cargos de gerencia y subgerencia, asimismo en consecuencia se identificó que existió enriquecimiento ilícito a través de los cobros de finiquitos antes de que llegue su carta de despido, autorizó estos pagos a 13 de sus colaboradores pese a que no pasaron los tres meses de prueba que establece la ley.

Al respecto, se observó la conducta antieconómica y colusión en la Empresa de Entel, siendo que el Sr. Gerente en ese tiempo se rodeó de gente de su confianza y autorizó gastos dispendiosos como un pago de más de un millón de bolivianos a Eduardo Peredo, piloto de rally; viajes en vuelos privados, alojamiento y consumo en un hotel cinco estrellas de La Paz, bonos de refrigerio y transporte, entre otros gastos.

1.1         PLANTEMIENTO DEL PROBLEMA


La Corrupción es un fenómeno que se va presentando a diario, generando daño económico en el estado y las empresas, en relación a su economía, provocando fuertes pérdidas a causa de que gerentes y trabajadores actúan en colusión, en consecuencia, las empresas entran en quiebra; esta situación corrompe los sistemas de control débiles.

La presentación del presente trabajo tiene el fin de identificar el riesgo en la empresa respecto a las personas con altos cargos públicos, que realizan actos de corrupción para su beneficio; la auditoría forense es muy importante, y utilizada de forma preventiva nos ayuda a mitigar los riesgos de corrupción, y/o delitos q pudieran ocurrir en el estado o en las empresas sin importar el tamaño de las mismas.

En este contexto se analizará los gastos ejecutados en la empresa de Entel S.A., por los altos cargos respecto a los pagos de pasajes, viáticos, destacando el pensamiento criminológico y la forma de actuar del personal que actuó en colusión con ánimo de causar perjuicio a la empresa, se percibió que no cuenta con un control adecuado en la empresa, a causa de la existencia que el personal encargado de autorizar y aprobar los pagos de los gastos actuó en complicidad.

Con este motivo es necesario implementar un control adecuado y preventivo para la Contratación de personal, solicitando garantías para minimizar el riesgo de colusión en empresas
que cuentan con un elevado flujo, para una adecuada toma de decisiones.

1.1.1        Identificación del Problema


La colusión de Entel S.A fue identificada cuando el gobierno presentó una denuncia penal contra tres exejecutivos de la empresa que cometieron delitos al enriquecimiento ilícito con afectación al Estado son el ex gerente general Elio montes, el exgerente nacional de Administración y Finanzas, Marcelo Stelzer, y el ex subgerente de Recursos Humanos, Rocío Escobar. (El Día, 2020)

Los tres funcionarios fueron quienes autorizaron el pago de los finiquitos, para 13 de sus colaboradores pese a que no pasaron los tres meses de prueba que establece la ley. el gasto de finiquitos es de casi 869.000 bolivianos fue cuestionado por su elevado monto para un corto tiempo de trabajo, y que la acción penal se sustenta en los artículos 224 y 228 del Código Penal.

 Respecto a la conducta económica hace referencia al funcionario público o el que hallándose en el ejercicio de cargos directivos u otros de responsabilidad, en instituciones o empresas estatales, causare, por mala administración o dirección técnica, o por cualquier otra causa, daños al patrimonio de ellas o a los intereses del Estado. (Codigo Penal, Art. 224)

Y en relación contribuciones y ventajas ilegitimas describe que una persona que abusando de su condición de dirigente sindical o el que, simulando funciones, representaciones, instrucciones u órdenes superiores, exigiere u obtuviere dinero u otra ventaja económica, en beneficio propio o de tercero. Estado. (Codigo Penal, Art. 228)

Entre las irregularidades atribuidas en el caso de Entel en los meses de Gestión del ex-gerente Elio Montes se encuentra el pago de hospedaje y consumo extra en un hotel de cinco estrellas de la zona sur de La Paz y dos facturas que revelan el pago de 36.440 bolivianos y 18.712 bolivianos el 30 de diciembre de 2019 y solventó 160 mil dólares como auspiciador por un año de un piloto de coches. (Opinión, 2020)

Además, la compra de celulares a nombre de la estatal para el Ministerio de la Presidencia, se subieron los bonos de refrigerios y transporte, para beneficio propio y se contrató y liquidó al menos 13 personas que ocuparon cargos en la empresa estatal por menos de 30 días, personal de su confianza, a quienes se les pagó su liquidación, provocando un gasto para la empresa de telecomunicaciones de 868.998,42 bolivianos en total. (El Alteño, 2020)

En consecuencia, se realiza el presente trabajo de investigación para realizar una auditoria forense preventiva, para evitar los hechos de corrupción y/o fraude ocurridos en los altos cargos que cuentan con responsabilidades de autorizaciones, aprobaciones y pago de los gastos ejecutados, los mismos deben ser coherentes con el objetivo y presupuesto de las empresas.

1.1.2        Formulación del problema


¿No existe controles adecuados que minimicen el riesgo de corrupción en los gastos ejecutados de pasajes y viáticos en los altos cargos de Entel S.A.?

1.2         OBJETIVOS


Los objetivos generales y específicos del trabajo de investigación pretenden alcanzar metas para prevenir actos ilícitos y para contribuir en los controles de forma preventiva dentro del estado y en la empresas públicas y privadas.

1.2.1        Objetivo General


Describir el procedimiento de una auditoria forense preventiva como medio de control en los gastos ejecutados de pasajes, y viáticos en los altos cargos de la empresa de Entel.

1.2.2        Objetivos Específicos


-     Verificar que los gastos efectuados por el personal sean a favor de la Empresa de Telecomunicaciones

-     Detallar los procedimientos de pago de los gastos y viáticos de Entel

-     Identificar la normativa vigente y procedimientos para el pago de los gastos efectuados

-     Proponer controles en los procedimientos de pago en los gastos ejecutados en los altos mandos de la empresa.

1.3         JUSTIFICACIÓN

Para la elaboración de la monografía se considera la justificación teórica y metodológica como se señala a continuación:

1.3.1        Justificación Teórica


La justificación teórica se basa en el estudio de la auditoria forense para la implementación de control preventivo en gerencia y subgerencia en empresas con un alto movimiento de dinero.

La participación del auditor con la administración en la prevención del fraude es una herramienta que le hará ahorrar tiempo y dinero a la empresa, ya que el fraude es difícil de detectar por que con frecuencia involucra encubrimiento colusión y la participación de los altos niveles de la entidad y de terceros.

Asimismo, contribuirá para el análisis de procedimientos de pago de gastos al personal ejecutivo de Entel.

1.3.2        Justificación metodológica


El presente trabajo tiene la intención de realizar una metodología investigación de carácter cualitativo para proponer y describir los procedimientos de auditoria forense para generar un control preventivo en el pago de gastos, viáticos en los altos cargos de las empresas.

Crear políticas antifraude y tomar algunas medidas básicas en la empresa para cumplir con el objetivo de prevenirlos las medidas pueden ser: crear y mantener una cultura de honestidad y alta ética, evaluar los riesgos de fraude y aplicar los procesos, procedimientos y control es necesarios para mitigar tales riesgos y reducir las oportunidades para el fraude; y desarrollar un proceso apropiado de supervisión.

Es también importante, que los auditores deban considerar las implicancias de las evaluaciones de riesgos de fraude e recomendar que la entidad tome controles de prevención, como en la contratación de personal competente adecuado para los cargos de mando y solicitar garantías para evitar el enriquecimiento ilícito del personal de las empresas.

1.4         ALCANCE

Con esta investigación se pretende analizar la auditoría forense como herramienta de control para enfrentar la colusión y detección de fraude contra el estado y empresas públicas y privadas y ser un instrumento técnico que permita atestar en juicios contra ilícitos cometidos por funcionarios públicos.

Siendo aplicable en la Empresa Nacional de Telecomunicaciones con sede central en La Paz, fundada el 22 de diciembre de 1965 como Sociedad Anónima Mixta con representación oficial del Estado boliviano, nacionalizada por Decreto Supremo N°29544, el Estado Boliviano se convierte en titular del 97% de las acciones de la empresa.

La auditoría forense preventiva propuesta tiene un alcance en los meses de enero y febrero en relación a los gastos ejecutados en los altos cargos de Entel S.A. de la gestión 2020.

2           METODOLOGÍA

La metodología utilizada se enfoca a comprender y profundizar los fenómenos, explorándolos desde la perspectiva de los participantes en los cargos ejecutivos de ENTEL S.A.

2.1         TIPO DE INVESTIGACIÓN

La presente investigación llevará un enfoque cualitativo se basa en métodos de recolección de datos no estandarizados; no se efectúa una medición numérica, por lo cual el análisis no es estadístico.

La recolección de los datos consiste en obtener las perspectivas y puntos de vista de los participantes sus emociones, experiencias, significados y aspectos subjetivos que resultan de interés, las interacciones entre individuos, grupos y colectividades el investigador pregunta cuestiones generales y abiertas, recaba datos a través del lenguaje escrito, verbal y no verbal, así como visual, describiendo y analizando los convierte en temas, esto es, conduce la indagación subjetiva y reconoce sus tendencias personales (Hernandez y Baptista, 2006, p. 8).

Debido a ello, la preocupación directa del investigador se concentra en el diario vivir de las personas tal como fueron o son sentidas y experimentadas, por lo tanto se define los datos cualitativos como descripciones que detallaran situaciones, eventos, interacciones, conductas observadas y sus manifestaciones.

2.2         POBLACIÓN Y MUESTRA


Para realizar la presente monografía se toma en cuenta el personal ejecutivo de planta y/o contrato a plazo fijo que conforma la Empresa de Telecomunicaciones ENTEL S.A., e implementar controles adecuados en los gastos que se ejecuten a favor de la empresa.

2.3         TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN

Las técnicas de recopilación son procedimientos metodológicos y sistemáticos que se encargan de establecer e implementar los métodos de Investigación y tienen la facilidad de recoger información de manera inmediata.

De acuerdo a lo establecido en el presente trabajo se utilizarán como técnicas de investigación la observación en los procedimientos y la documental mediante la recolección de datos en relación al pago de pasajes y Viáticos del Personal de Entel S.A.

2.4         INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS DE ANALISIS

De acuerdo a lo establecido de las técnicas de recopilación a continuación se describe en detalle las técnicas utilizadas:

Observación
En la Auditoria forense se utilizará la técnica observación como método científico "como proceso sistemático y controlado, mediante el cual se recoge información, en un contexto natural o ficticio, durante la realización de una investigación.” (Gonzalez, 2017, p. 5).

Mediante esta técnica se realizará un análisis para esta investigación de la Auditoria Forense para obtener la siguiente un conocimiento general del caso investigado evaluando el control interno permitiendo detectar debilidades de control, que habrían permitido que se cometa el fraude, obtener indicadores de fraude, realizar recomendaciones para fortalecer el control.

Documental
También se utilizará la investigación documental, de tipo analítico descriptivo; partiendo de que la investigación descriptiva consiste en llegar a conocer especificaciones, características y rasgos importantes de cualquier fenómeno que se analiza e identificar su relación con una o más variables.

La investigación es de este tipo porque intenta dar cuenta de un aspecto de la realidad, a través de un análisis en el que se miden y evalúan diversos aspectos o componentes tales como cuerpos legales y normativas vigentes del problema a investigar. Aunque todos los aspectos son teorizados, pueden ser aplicados para instrumentalizar la prueba en los delitos económicos.













3           MARCO TEÓRICO

El marco teórico que fundamenta la monografía dando una idea del presente de tema de Auditoria Forense en controles preventivos en relación a los gastos y pagos ejecutados.

3.1         REFERENCIA TEÓRICA CONCEPTUAL

El presente trabajo trata de explicar el propósito de la Auditoria Forense debemos fundamentar algunos conceptos respecto a esta clase de auditoría y su orientación nos ayudara a definir nuestro trabajo de investigación.

3.1.1        Auditoria Forense

La auditoría forense tiene como objetivo la investigación criminalística, integrada en el ámbito de la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales y enfocada hacia habilidades en finanzas y de negocio.

Auditoria forense Luis Aparicio Delgado se define como “Un conjunto de técnicas efectivas para la prevención, identificación de actos irregulares de fraude y corrupción. Para asegurar su efectividad requiere de capacitación, entrenamiento y práctica; ya que la misión trazada de frenar el crimen financiero organizado, es de hecho una proeza de titanes”. (Aparicio, 2002, p.  36)

Según Julio Rocha Chavarría define a “la Auditoria Forense se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargara de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos” (Rocha, 2008, p. 22)

Los Objetivos de la Auditoría Forense  es de detectar, investigar y comprobar hechos ilícitos y obtener pruebas y evidencias; Atestar en el poder judicial sobre fraudes, actos de corrupción y delitos financieros, como tambien facilitar la prevención, detección e investigación del crimen económico orientadas a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigación llegando a establecer entre otros la cuantía del fraude, efectos directos o indirectos, posible tipificación, presuntos autores, cómplices y encubridores.

Asimismo tiene el objetivo de recopilar evidencias para convertirlas en medios probatorios aplicando técnicas de investigación y asesorar a las entidades en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos para prevenir y manejar los riesgos de fraude en ellas.

Las técnicas efectivas para evitar el fraude y la corrupción son “diseñando políticas y sistemas específicos que actúen dentro de un sólido ambiente de control. Lo importante está en el Sistema de Control Interno. Es decir, que el sector gubernamental tendrá un porcentaje menor en la probabilidad de incurrir en los casos de fraude y corrupción si sus transacciones, en el manejo del negocio se desenvuelven dentro de un adecuado ambiente de control.” (Paiva, 2011, p. 108)

3.1.2        Fraude


Para empezar a hablar sobre este tema, hay que aclarar que forma parte de las clases de crímenes, los cuales son: Deslealtad o traición; felonía despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece sin su consentimiento o conocimiento y mala conducta.

El fraude es un fenómeno económico, social y organizacional. Aplicado a la auditoria y contabilidad, el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza fraudulenta y, por tanto, de mala fe o de negligencia grave. Entonces, el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal (Sadder, 2013, p. 14).

Al fraude se lo puede clasificar en: revelaciones financieras engañosas en este sentido, el fraude administrativo es definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los estados financieros, y Malversación de activos que es un conjunto de prácticas no éticas realizadas al interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo ó debilidad moral general
Para comprender el concepto de fraude es el llamado Triángulo del fraude que está basado en un principio por el sociólogo Donald Cressey y muy difundido por la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados, el Triángulo del fraude tienen vértices o componentes: presiones, incentivos percibidos oportunidades percibidas y Racionalización del comportamiento fraudulento. (Rozas, 2009, p. 73)

Figura 1.- Triangulo del fraude
Fuente: Elaboración Propia - 2020

El fraude es un riesgo que está presente en todo tipo de organizaciones y en cualquier lugar, por lo que se hace preciso concederle la importancia que tiene, administrándole convenientemente. Para ello, y como actuamos con cualquier otro riesgo deacuerdo a su impacto y probabilidad de ocurrencia.

Respecto del posible impacto, de acuerdo con las estadísticas elaboradas por los especialistas, podemos decir que, en términos generales, el fraude tiene unas enormes repercusiones, estimadas, en promedio, en el equivalente al 5% del importe de las ventas de cada año. Lo que nos da idea del impacto de dicho riesgo.

En cuanto a la probabilidad de ocurrencia, que sería el segundo de los atributos con los que podríamos estimar la importancia del riesgo, tanto a nivel inherente como residual. Este dato nos lo podría facilitar la dimensión del famoso triángulo de fraude que sea aplicable en cada organización. (Aisa, 2014, párrafo 3)

3.1.3        Diamante de Fraude


La teoría del diamante del fraude se ha discutido informalmente como necesidad de agregar un nuevo vértice a la teoría de Donald Cressey.

En principio, es importante entender que el fraude se refiere a actos intencionales perpetrados por seres humanos utilizando el engaño, cuenta con cuatro características Presión, racionalización, oportunidad y capacidad lo que en la actualidad se conoce como el diamante del fraude.
Figura 2.- Diamante del fraude
Fuente: Investigación de fraudes y asistencia en litigios, Ernst & Young, 2008.

Presión. - Es el factor más difícil de controlar por parte de la empresa, ya que se refiere a una necesidad económica personal o familiar.

Racionalización. - El defraudador tiene que encontrar una justificación psicológica para sus actos.

Oportunidad. - Es el factor sobre el cual la empresa puede tener un mayor grado de injerencia, pues si el individuo percibe que existen altas probabilidades de ser descubierto, la posibilidad de cometerlo disminuye de manera considerable.

Capacidad. - El defraudador puede sentir presión, racionalizar la situación y tener la oportunidad, pero si no tiene capacidad para hacerlo, no podrá llevarlo a cabo.

Siendo la oportunidad el aspecto de mayor control por parte de la empresa, resulta imperativo que las mismas fortalezcan sus sistemas de prevención de fraudes, estableciendo procedimientos más severos de detección e investigación y enviando señales claras a todos los miembros de la organización acerca de las consecuencias de su incumplimiento. (Consult, 2010, párrafo 6).

3.1.4        Perfil del defraudador


El riesgo de fraude no puede ser vista de forma aislada a otros procesos de la entidad y como únicamente una implantación de determinadas medidas y controles para su detección, la gestión del riesgo de fraude está vinculada de forma muy significativa a otros procesos claves de control.

Los trabajadores defraudadores normalmente trabajan dentro de la empresa, según el último estudio de la auditora y asesora KPMG. Describe las siguientes características del fraude:

Señalando que el 70% de los defraudadores tiene una edad comprendida entre los 36 y 55 años, tratándose generalmente de un empleado que trabaja en el área de finanzas, operaciones o ventas/marketing, y ocupa un puesto directivo o de gestión en el 29% y 25% de los casos, respectivamente.

Como también se considera su antigüedad en la organización del personal es de más de 6 años, es considerado como un defraudador ocasional: es decir, no reincidente, su común denominador es que se trata de un empleado de confianza, con un cargo de responsabilidad, y cuya supuesta conducta fraudulenta sorprendería a los demás.

Los defraudadores recién contratados en una organización y que de forma incipiente comienzan a elaborar un plan de acción, son menos comunes y no actúa en solitario: en los casos en los que los defraudadores actuaron con cómplices, el 74% de los delitos fueron cometidos a lo largo de entre uno y cinco años.

No sienten necesidad de someterse a las reglas: una tercera parte de los defraudadores 36% señala la sensación de superioridad como motivo para justificar su fraude. Es posible que se deba al hecho de que el 29% de los fraudes fueron cometidos por directivos, el cargo más frecuente en relación con la comisión de estos actos.

De acuerdo al análisis y características del defraudador en el informe, la razón mayoritaria para cometer un fraude es económica relacionados a la avaricia, el beneficio económico y las dificultades económicas, mientras que en su minoría estaban relacionadas con el cumplimiento de objetivos de negocio.

3.1.5        Enriquecimiento Ilícito


El delito de enriquecimiento ilícito consiste en el incremento del patrimonio de un funcionario público con significativo exceso respecto de sus ingresos legítimos durante el ejercicio de sus funciones y que no pueda ser razonablemente justificado.

Este delito está contemplado en algunas legislaciones y se enmarca dentro de la política criminal de lucha contra la corrupción relacionada especialmente con el sector público, contemplada por la Convención de las Naciones Unidas contra la Corrupción, la Convención Interamericana contra la corrupción y la Convención de la Unión Africana para prevenir y combatir la Corrupción. (Del Carpio, 2017, p. 1).

El delito de enriquecimiento ilícito se configura como un instrumento que puede ser eficaz para hacer frente a la corrupción política. Existen bastantes voces discordantes con este delito porque puede vulnerar derechos humanos al invertir la carga de la prueba del origen de los bienes que incrementan el patrimonio del empleado público debiendo este acreditar la procedencia lícita. (Blanco, 2017, p. 5).

3.1.6        Enriquecimiento Ilícito de Particulares con Afectación al Estado


La persona natural que mediante actividad privada hubiere incrementado desproporcionadamente su patrimonio respecto de sus ingresos legítimos afectando el patrimonio del Estado, no logrando desvirtuar tal situación,  o personas que incurrirán en el mismo delito y la misma pena, los representantes o ex representantes legales de las personas jurídicas que mediante actividad privada hubieren incrementado el patrimonio de la persona jurídica, afectando el patrimonio del Estado y que no pueda demostrar que provienen de una actividad lícita. (Ley Marcelo Quiroga Santa Cruz, 2010).

3.1.7        Colusión


Una colusión es un acuerdo entre dos o más partes para limitar la competencia. Esto lo hacen de manera secreta o ilegal, engañando a otros sobre sus derechos legales, bien para obtener un objetivo prohibido por la ley o bien para obtener una ventaja injusta en el mercado. Los acuerdos más comunes se producen para dividir un mercado, establecer precios, limitar la producción o limitar las oportunidades. (Sullivan, 2006, p. 26)

3.2         ANÁLISIS DESCRIPTIVO


Auditoria forense en la empresa ayuda a reconocer las áreas que tienen mayor riesgo a sufrir algún tipo de delito patrimonial, pues sus controles internos son rebasados por los propios miembros de la entidad, quienes se aprovechan y sacan ventaja de las deficiencias de dichos controles para poder obtener beneficios económicos.

Es necesario revisar permanentemente los procedimientos y controles establecidos, para combatir los nuevos mecanismos de defraudación al interior de la entidad.

También es conveniente establecer un código de conducta entre los colaboradores internos para fortalecer la identidad y filosofía de la empresa, y crearles un compromiso moral con la misma.
El trabajo propuesto busca realizar la Planificación, Ejecución y Comunicación de Resultados referente a la asignación de pasajes y viáticos, en el marco de la Auditoría Forense de Pasajes y Viáticos.

Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a la información sujeta a revisión, mediante las cuales se obtiene evidencia para sustentar su opinión profesional, las técnicas son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el Auditor utiliza para comprobar la razonabilidad de la información, las técnicas que se utilizaran son las siguientes:

Indagación. - Consistirá en la obtención de información de fuentes primarias.
Análisis. - Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos respecto de éste.
Observación. - Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El Auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma.
Inspección de los documentos de respaldo y otros registros contables. -Es una fuente de evidencia altamente confiable y consiste en examinar la concordancia entre los registros contables y su documentación de respaldo.
Cálculo y recalculo. - Consiste en una comprobación o verificación de los datos proporcionados por la unidad sujeta a examen, esta técnica nos proporciona evidencia analítica.

La utilización de estas técnicas citadas, se constituye en una comparación de la información preparada con los registros correspondientes. Esta técnica nos brinda evidencia analítica.

3.2.1        Caso Entel


El análisis de que se realizara a la Empresa Nacional de Telecomunicaciones Entel S.A., se detectó más irregularidades cometidas en los dos meses de gestión del señor Elio Montes.

Se encontró inconsistencias en la gestión señor Elio Montes, de 82 días, en ese tiempo se rodeó de gente de su confianza y autorizó gastos dispendiosos: un auspicio de más de un millón de bolivianos a Eduardo Peredo, piloto de rally; viajes en vuelos privados, alojamiento y consumo en un hotel cinco estrellas de La Paz, bonos de refrigerio y transporte, entre otros gastos.

Fue apartado del cargo el 7 de febrero y al final de la tarde, antes de que llegue su carta de despido, autorizó el pago de finiquitos para 13 de sus colaboradores pese a que no pasaron los tres meses de prueba que establece la ley, el gasto de finiquitos es de casi 869.000 bolivianos.

ENTEL S.A. tiene como políticas corporativas la asignación de viáticos a aquellos trabajadores que deban desplazarse a otras ciudades o localidades del país o del extranjero por comisión de trabajo o capacitación delegada por la empresa, sujeto a rendición. Toda rendición debe ser respaldada con la presentación de un informe que detalle los resultados logrados de acuerdo a los objetivos previstos para el viaje.

Por lo que se describe el concepto de los gastos ejecutados de acuerdo a la normativa interna de políticas de Entel:

Pasajes. - Derecho que se paga para pasar de un lugar a otro a través de un medio de transporte aéreo, terrestre, marítimo, u otros. Precio del billete para un viaje.

Viáticos. - Comprende un monto fijo neto para cubrir los gastos de alimentación, transporte, impuestos y/o hospedaje, para que el trabajador pueda desempeñar tareas encomendadas en localidades distintas a su base de trabajo pertinente.

Rendición. - Obligación legal y ética que tiene una persona de informar cómo ha utilizado los recursos que le fueron dados para el cumplimiento de un objeto especifico y resultados logrados.

Debiendo seguir un proceso base para la asignación de pasajes y viáticos debe respetar las siguientes Etapas de Solicitud, Revisión/Validación, Autorización, Liberación / desembolso y Rendición

3.2.2        Control Interno


El Control Interno está integrado por un conjunto de planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos encargados de verificar y evaluar todas la actividades y operaciones desarrolladas en las entidades, así como también la forma como se administra la información y los recursos, y si dicha administración va acorde a las políticas trazadas por la dirección y a su vez, sujeta a las normas constitucionales vigentes.

El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las personas, los sistemas de información, la supervisión y los procedimientos.

Este es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen las normas y los principios contables de general aceptación. Los directivos de las organizaciones deben crear un ambiente de control, un conjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del control interno. (Gómez, 2001, párrafo 8).

3.2.3        Riesgos de Auditoría


Está constituido por distintas situaciones o hechos cuya identificación y evaluación de sus consecuencias ayudan al Auditor a planificar los procedimientos apropiados para reducir el Riesgo a niveles aceptables, entendiendo por dicho nivel aquel que nos permita emitir una Opinión.

Existen tres categorías de Riesgo de Auditoría, las mismas son: Riesgo Inherente, riesgo de Control y riesgo de Detección.

Por lo tanto, la existencia de riesgo de auditoría es el que está presente en todo momento generando la posibilidad de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber detectado errores o faltas significativas de fraude y/o corrupción que podría modificar por completo la opinión en el informe final.

3.2.4        Evidencia de Control


Es aquella que proporciona al Auditor satisfacción de que los controles en cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Esta Evidencia permite modificar o reducir el alcance de la Evidencia Sustantiva, que de otra manera debería obtenerse.

4           MARCO PRACTICO


En el Marco practico se describe y desarrolla los resultados del análisis realizado a la empresa Nacional de Telecomunicaciones ENTEL S.A., como la propuesta de Auditoria Forense en los gastos ejecutados del personal de la entidad.

4.1         PRESENTACIÓN E INTERPRETACIÓN DE DATOS


En la verificación de los documentos obtenidos se analizaron de forma detallada, en relación a los manuales de pago de pasajes y viáticos se evidencio que en los procedimientos cuenta con una debilidad en los controles donde no se hace solicita de forma obligatoria el informe detallado de los lugares visitados y si los mismos están acorde al objetivo y presupuesto de la empresa.
Asimismo se verifico que en el personal ejecutivo, la aprobación y autorización para el personal con altos cargos ejecutivos en el Manual de Políticas Corporativas de Pasajes y Viáticos, señala que en los viajes de la máxima autoridad en este caso el gerente general es el único que aprueba no existiendo instancias superiores en el caso analizado de la Empresa al ser una empresa Mixta y que su mayos capital pertenece al estado, debería ser aprobado el viaje de gerencia por el ministerio de obras públicas servicio y vivienda.
Observándose el manual de Políticas de Pasajes y viáticos se identifica que no fue actualizado a la normativa publica por el tipo de empresa que es Entel, por lo que se identificó en los lineamientos Generales inciso g) que se establecen los niveles de autorización según tipo de viaje, y los niveles solicitantes correspondiente al siguiente detalle:

Cuadro N° 1:  Niveles de Autorización de viajes por comisión de trabajo y/o Capacitaciones
NIVEL SOLICITANTE
NIVEL AUTORIZANTE
Viajes por Comisión de Trabajo
Viajes por Capacitación
Viajes Nacionales
Viajes Internacionales
Viajes Nacionales
Viajes Internacionales
Por Gasto
Por Inversión
Gerente General
Gerente General
Gerente General
Subgerente de Recursos Humanos
Gerente Nacional

Jefe de proyecto
Gerente General
Gerente Regional
Coordinador Regional
Subgerente
Gerente Nacional
Jefe
­  Gerente Nacional
­  Subgerente STAFF
­  Subgerente
­  Gerente Regional
­  Coordinador Regional
Coordinadores de área
Profesional/Técnico
Asistente

Fuente: Entel, 2019

“h) El autorizante del viaje, debe ser quien avala la rendición de los gastos realizados en el mismo, así como el tiempo de estadía del trabajador comisionado y los posibles gastos excedentes que pudieran surgir, siendo co-responsable para fines de auditoria de cualquier hecho irregular que se presente en el mismo pudiendo ser sujeto a disposiciones definidas en el Reglamento Interno.” (Entel, 2019)

Del análisis a la Manual de Políticas Corporativas se evidencia que para los altos cargos existe la misma autorización del Gerente General quedando como un Procedimiento débil y no existiendo controles adecuados del personal.

4.2         ANALISIS DE RESULTADOS


Los resultados de la auditoria Forense es combatir el fraude financiero y la corrupción, permitiendo a la justicia actuar con mayor certeza. Además de ello, el auditor forense es responsable en ayudar a evitar el fraude, examinando y evaluando la idoneidad y la efectividad del sistema de control interno en proporción con el grado de exposición y riesgo potencial de las diversas partes de las operaciones de una organización.

Para los gastos efectuados en los altos cargos se evidencia la inexistencia de controles en la Empresa de Telecomunicaciones Entel S.A. existiendo un riesgo por lo tanto se debe incluir más controles y aprobaciones en el área de planificación para que el dinero desembolsado en relación a Pasajes y Viatico estén en relación a lo presupuestado y a favor de Entel S.A.

4.3         PRESENTACIÓN DE LA PROPUESTA


Se realizar el procedimiento de la auditoria forense en los gastos de pasajes y viáticos en la Empresa Nacional de Telecomunicaciones S.A., en consecuencia, del daño económico causado, y colusión del personal con cargos de subgerencia.

Asimismo, para su implementación en la realización de auditoria forense para mitigar el riesgo de fraude en la empresa.

4.3.1        Auditoría Forense por Gastos de Pasaje y Viáticos


El trabajo de Auditoría Forense preventiva es para fortalecer el control interno de los gastos de pasajes y viáticos, y mitigar el riego de fraude, en los altos cargos de gerencia y subgerencia de la Empresa Nacional de Telecomunicaciones S.A.

Objetivo. – El objetivo de nuestro trabajo es emitir una opinión independiente respecto a si los registros y los gastos estén adecuadamente expuestos y los datos presentados en los informes estén de acuerdo a los procedimientos de la empresa y los mismos sean confiables en todo aspecto significativo.

Informe a emitir. - Como resultado final de la ejecución de la auditoria forense preventiva es emitir del Auditor expresando una opinión profesional e independiente sobre la ejecución de los gastos en cumplimiento con la normativa aplicable vigente a la fecha, de acuerdo a los resultados el auditor forense en el informe puede establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez correspondiente.

Asimismo, se emitirá un Informe de Control Interno sobre las deficiencias de relevantes que afecten de forma significativa y cause daño económico a la empresa en los procesos de pagos de pasajes y viáticos; respecto al fraude financiero auditado a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos, necesarios para evitar a futuro fraudes financieros.

Alcance de la revisión a ser efectuada. – Es el periodo que cubre el fraude financiero analizaremos la documentación correspondiente de la gestión 2020 sujeto a investigación.

Estrategia de Auditoría. - Para definir la estrategia de auditoría se debe tener en cuenta el conocimiento obtenido mediante la evaluación inicial, en general, la estrategia de auditoría debe contemplar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos generales de la auditoría y combatir la corrupción financiera, pública y privada; y el fraude financiero

4.3.2        Perfil del Auditor Forense


El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar, los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. Es así que el auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.

Entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense, es necesario ser  perspicaz, contar con conocimiento de Psicología, una mentalidad investigadora, saber trabajar bajo presión, contar con una mente creativa para poder adaptarse a las nuevas situaciones, y experiencia en el campo de la auditoría, y habilidades de comunicación, persuasión, de mediación y negociación, y habilidades analíticas

Los aspectos que evaluará la auditoría, es la calidad de la información recogida y utilizada, la eficacia de los sistemas de organización y gestión de los objetivos, considerando al fraude como cualquier acto ilegal se caracterizara por engaño, ocultación o violación de confianza en la empresa.

4.3.3         Información de la entidad ENTEL S.A. y operación de la institución


La Empresa Nacional de Telecomunicaciones Sociedad Anónima, es resultado del proceso de capitalización de la empresa estatal de telecomunicaciones de Bolivia, efectuada de acuerdo con las disposiciones contenidas en la Ley N°1544 del 21 de marzo de 1994.

El 26 de diciembre de 2013, fue promulgada la Ley Nº 466 denominada Ley de la Empresa Pública, que establece el régimen de las empresas públicas a nivel central del Estado, que comprende a las empresas estatales, empresas estatales mixtas, empresas mixtas y empresas estatales intergubernamentales.

Está previsto que ENTEL S.A. se constituya en una Empresa Estatal Mixta, bajo la forma de organización de Empresa Corporativa, de la cual DATACOM S.R.L., ENTEL Dinámica Digital S.R.L. y la Empresa de Servicios Pago Móvil Entel Financiera S.R.L en la actualidad son subsidiarias de ENTEL S.A. y serán filiales de ésta.

4.3.4        Estructura organizacional


Para realizar la auditoria es necesario conocer la estructura organizacional, la Empresa Nacional de Telecomunicaciones S.A. para la gestión 2015, se encuentra contemplada en el Manual de Organizacional – Recursos Humanos de fecha 13 de septiembre 2012 aprobado por Karim J. Iporre Avilés jefa de Recursos Humanos, la misma que contiene, la razón de ser de las unidades organizacionales, sus funciones, atribuciones, jerarquía, y la relación de coordinación y comunicación.

Figura 3.- Estructura Organizacional al 28 de diciembre de 2016

Fuente: Entel, 2016

La Misión de la Gerencia de Recursos Humanos es captar y afianzar la permanecía del talento humano idóneo, propiciando su identificación, su compromiso y el desarrollo de sus competencias, con el fin de lograr una mayor eficiencia y eficacia en la búsqueda de soluciones organizacionales y en el mantenimiento de la relación laboral existente.

Por lo tanto, debe de contar con las siguientes responsabilidades: de Implementar y mantener un sistema de gestión de recursos humanos por competencias, buscando el aprovechamiento de los conocimientos, capacidades de las personas, y desarrollar y garantizar la implementación de políticas y estratégicas para una gestión integrada de recursos humanos basada en competencias.

Como conducir los procesos de reclutamiento, selección y capacitación de talento humano, garantizado la satisfacción de las necesidades de incorporación y mantenimiento de personal idóneo de la compañía, contribuyendo la mejora de su productividad y competitividad y Dirigir el desarrollo e implementación de herramientas para fomentar la comunicación interna ascendente, descendente y transversal en la compañía.

De lo expuesto en la estructura organizacional y la responsabilidad del personal de Recursos humanos se establece que los gastos efectuados que se realizará por el personal de Entel estará de acuerdo a la normativa interna, asimismo para los altos mandos debe ser autorizado por el Ministerio de Obras y servicios Públicos como en el caso de Gerencia General para mitigar el riesgo de fraude y beneficio personal de acuerdo al cargo.

Principios de Fundamentales ENTEL S.A.

Los principios fundamentales en la empresa deben ser conocidos por todo el personal y son integrados los mismo se encuentran en la página web principal de ENTEL S.A. son: Igualdad, Imparcialidad, continuidad, Participación, Eficiencia.

Los mismos que coadyuvan al logro de objetivos de forma ética dentro de la empresa, y debe ser de conocimiento de todo el personal.

4.3.5        La Ética Profesional


Para la Auditoria forense se realice de forma preventiva y minimicé los riesgos de corrupción, en la empresa en este trabajo referente a la Empresa Nacional de Telecomunicaciones S.A.

Es importante aplicar normativa de Ética en todo el personal de la entidad, la corrupción está ligada al abuso del poder, por falta de mecanismos de control Robert Klitgaard sistematiza la corrupción en la siguiente ecuación:

Corrupción = Monopolio de la Decisión Pública + Discrecionalidad de la decisión pública Responsabilidad en el sentido de rendir cuentas por la Decisión Pública.

Por lo tanto, para minimizar la corrupción es fundamental la contribución Profesional del auditor dando cumplimiento a las normas profesionales, legales y de ética, reflejadas en la auditoria.

La ética es un elemento importante de la profesión de la auditoría, significa principios morales y normas de conducta y la Ética Profesional no solamente abarca principios morales, sino también reglas prácticas especificas destinadas a los modelos de conducta profesional, que permite que los clientes y la sociedad depositen su confianza en el trabajo que desarrolla el auditor, por esta razón la lucha contra la corrupción tiene que basarse en la promoción de la ética. (Zuazo, 2003, p. 49).

4.3.6        Sistema de Información utilizada


Este sistema establece e integra el sistema productivo de las empresas; es una herramienta que sirve para cubrir las necesidades de la gestión empresarial en torno a la administración y sistemas contables, finanzas, etc.

El Sistema SAP cuenta con módulos de aplicación en Gestión financiera relacionado con los. Libros mayores, libros auxiliares, asimismo cuenta con el modulo en los controles de Gastos generales, costes de producto, cuenta de resultados, centros de beneficio, etc. El módulo de Tesorería, y módulo de Gestión de personal entre otros.

Estos módulos se ajustan a cada departamento en cuestión cada área tiene sus programas para gestionar las tareas y después todo se refleja en conjunto en la base de datos común, ayudando a contar con un control adecuado de los importes de los gastos realizados.

El servicio SAP que entrega Entel es un modelo de prestación de servicios e infraestructuras TI que pone a disposición de nuestros clientes un conjunto de servicios estandarizados que responden a la dinámica de su negocio de forma flexible y adaptativa. (Mi Entel, 2017)

4.3.7         Metodología de la Auditoria Forense


La comisión de auditoría forense, tiene el propósito de obtener y evaluar la evidencia suficiente competente para el logro de los objetivos, la auditoría forense se aplicará con las etapas de Planificación e identificación de riesgos, ejecución y comunicación de resultados e informe.

4.3.8        Análisis de planificación e identificación de riesgos


El análisis de planificación está destinada a obtener un conocimiento sobre los procedimientos de pago de gastos de pasajes y viáticos objeto de nuestro examen y controles existentes, se solicitará y analizará documentación e información relacionada, a través de cuestionarios de Control Interno, indagaciones y observaciones.

Asimismo, se determinará el enfoque de auditoría que nos permitirá el cumplimiento del objetivo de auditoría, y se elaborará el programa de trabajo a la medida de las operaciones administrativas y financieras a analizar

Para este propósito, se debe realizar pruebas de razonabilidad para los gastos de pasajes y viáticos y gastos de sueldos y salarios; la aplicación de esta prueba para las cuentas de gasto mencionadas se expondrá en cada uno de los rubros examinados según se evidencia en el programa de trabajo archivado.

Evaluación de Control Interno
Considerando la naturaleza es necesario realizar la evaluación del proceso de control interno sobre componentes, que son los más relevantes a los fines del citado examen:

Estos componentes están vinculados entre sí y sirven de criterio para determinar si la administración de riesgos corporativos es efectiva y los componentes son:
­       Ambiente de Control son los valores y filosofía de la organización, influye en la visión de los trabajadores ante los riesgos y las actividades de control de los mismos.
­       Evaluación de Riesgo identificación y análisis de los riesgos relevantes para la consecución de los objetivos.
­       Respuesta al Riesgo determinación de acciones frente a los riesgos.

El Control Interno trae consigo una serie de beneficios para la entidad, su implementación y fortalecimiento promueve la adopción de medidas que redundan en el logro de sus objetivos de la entidad.

El Control Interno bien aplicado contribuye fuertemente a obtener una gestión óptima, toda vez que genera beneficios a la administración de la entidad, en todos los niveles, así como en todos los procesos, sub procesos y actividades en donde se implemente para prevenir o detectar operaciones no autorizadas, acceso no autorizado a recursos o apropiaciones indebidas, que podrían resultar en pérdidas significativas para la entidad.

4.3.9        Riesgos de Auditoría


Por definición, riesgo es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en los procedimientos de control interno diseñado y aplicado por la entidad, por esta razón es necesario conocerlas.

Riesgos Inherente es la susceptibilidad de no identificar el fraude en la verificación y análisis de los documentos de respaldo y los registros de los gastos, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

El riesgo de control es la posibilidad de que los sistemas de control no detecten o eviten errores y/o irregularidades significativas en forma oportuna.

Asimismo, en la normativa se evidencia que la autorización y aprobación es de los altos cargos es de Gerencia General no existiendo, un control superior para la autorización de gastos de pasajes y viáticos en gerencia.

Riesgos de detección. - Con base en el análisis de los riesgos inherentes moderado y de control bajo, debemos reducir nuestro riesgo de detección e incrementar nuestras pruebas sustantivas a un nivel moderado, para obtener en consecuencia un riesgo de auditoría bajo.

4.3.10    Las Banderas Rojas del fraude


El auditor debe contar con suficiente conocimiento de fraude para identificar Banderas Rojas o Señales de Alerta que podrían indicar que ha ocurrido o está ocurriendo un fraude, las banderas rojas son indicadores, señales, condiciones o síntomas de estar frente a la posibilidad de que exista un fraude.
Figura 4.- Auditoria Forense – Paradigma empresarial


Fuente: IDEAF, 2007

Una bandera roja se entiende como una señal o alarma de que algo fuera de lo común está sucediendo y necesita de una investigación exhaustiva.

Como ejemplos de Banderas Rojas relacionadas al comportamiento del personal como la asistencia frecuente a sitios o lugares costosos, en relación con sus ingresos, frecuentes demostraciones de derroche de dinero además de verificar en general, la riqueza y patrimonio no justificado, y considerar las grandes cantidades de efectivo que exceden los beneficios de un empleo y actividades bancarias sospechosas. (Gobierno de Chile, 2015)

4.3.11    Planificación de la Auditoria


El área encargada de hacer la auditoria forense preventiva, se relaciona a la auditoría interna debe establecer inicialmente con la planificación, debe estar relacionado con los objetivos y metas de la entidad, el auditor forense debe ser independiente ir de acuerdo con los objetivos, debe establecer criterios para medir el riesgo de fraude.

Por lo tanto, el auditor requiere efectuar una minuciosa planeación de los papeles de trabajo, a medida que va desarrollando cada fase del proceso de la auditoría para documentar y reflejar la evidencia.

Los datos necesarios para planear adecuadamente el trabajo de auditoria, a los que nos hemos venido refiriendo anteriormente, son obtenidos de muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza de los datos y con las condiciones particulares de la empresa examinada. Los métodos de obtención de estos datos más frecuentes y de aplicación más general.

4.3.12    Procedimientos para detectar el fraude


Los procedimientos que se utilizaran para la evaluación del riesgo de fraude, basado en las declaraciones de normas de auditoría, de manera que se faciliten las labores de planeación de la auditoría y conocimiento de la empresa.

En cuanto sea procedente, las indagaciones deben efectuarse con diferentes niveles de ENTEL S.A., Se requiere que esa lista de verificación sea revisada y aprobada por el supervisor y cuando corresponda por el Subgerente, y en el procedimiento para verificar el riesgo de fraude se debe analizar aspectos de la empresa.

Procedimientos
Respecto de los registros contables, se tiene conocimiento de:

Verificar las transacciones que no se registran de manera completa u oportuna o que se registran inadecuadamente en cuanto a monto, periodo contable, clasificación o política de la entidad, como la evidencia del acceso de los empleados a los sistemas y registros inconsistente con lo que es necesario para desempeñar sus funciones autorizadas, Informes o quejas sobre fraude alegado.

Respecto de la evidencia, se presenta lo siguiente:

Se considerarán los documentos faltantes, y/o documentos que parecen haber sido alterados y existencia de copias y no de documentos originales y respuestas inconsistentes o vagas por parte de la administración; discrepancias entre los registros y las respuestas de confirmaciones y evidencia electrónica no disponible o faltante.

En cuanto a la relación entre la Administración y las instancias de control, se evidencia lo siguiente:

Negación de acceso a registros, instalaciones, ciertos empleados, clientes, proveedores u otros quienes se podrían tratar de obtener la evidencia de auditoria, presiones de tiempo indebidas impuestas por la administración, y se debe verificar las quejas de la administración sobre la conducción de la auditoria, demoras inusuales de la entidad para proporcionar la información requerida y renuencia para facilitar al auditor el acceso a los archivos electrónicos.

Factores de Riesgo - Malversación de activos

Se identificará estos riegos desacuerdo a los elementos del Fraude descritos anteriormente:

Incentivos/Presiones

Las obligaciones financieras personales pueden crear presión a la administración o a empleados con acceso al efectivo u otros activos susceptibles de robo para malversar esos activos.

Relaciones adversas entre la entidad y los empleados con acceso al efectivo u otros activos susceptibles de robo pueden motivar a esos empleados a malversar esos activos.  Por ejemplo, las relaciones adversas se pueden crear por lo siguiente:

Despidos de empleados ya conocidos o que se anticipan a futuro, cambios recientes o anticipados a las remuneraciones o planes de beneficios a empleados y promociones, remuneraciones, u otros premios inconsistentes con las expectativas.

Oportunidades

Ciertas características o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad de los activos a la malversación.  Por ejemplo, las oportunidades para malversar activos se incrementan cuando existe grandes montos de efectivo disponible o procesado.

El control interno inadecuado sobre los activos puede incrementar la susceptibilidad de la malversación de esos activos.  Por ejemplo, la malversación de activos puede ocurrir porque existe lo siguiente:

Inadecuada segregación de funciones o de chequeos independientes, inadecuada vigilancia de la administración a los empleados responsables de los activos; por ejemplo, supervisión o monitoreo inadecuado de las ubicaciones lejanas e inadecuada selección de los empleados solicitantes de trabajo con acceso a los activos

Sistemas inadecuados de autorización y aprobación de transacciones, falta de documentación oportuna y apropiada de las transacciones, falta de vacaciones obligatorias para los empleados que realizan funciones de controles clave.
Comprensión insuficiente de la administración de la tecnología de información, lo cual permite a los empleados de tecnología de información perpetrar una malversación, controles de acceso inadecuados sobre los registros automatizados, incluyendo los controles y la revisión de las bitácoras de incidentes de los sistemas de la computadora.

Actitudes/Explicaciones Racionales

Hacer caso omiso de la necesidad de monitorear o reducir los riesgos relacionados con las malversaciones de activos, hacer caso omiso del control interno sobre la malversación de activos, a través de pasar por alto los controles existentes o dejando de corregir las deficiencias conocidas de control interno

Comportamiento que indica desagrado o insatisfacción con la compañía o su trato del empleado y cambios en el comportamiento o estilo de vida que pueden indicar que los activos se han malversado

4.3.13    Ejecución de la Auditoria

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoria forense definidos en la fase anterior, más aquellos que se consideren en el transcurso de la investigación.

Un aspecto importante en la auditoria forense es el sentido de oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco. Muchas veces por excesiva lentitud pueden desaparecer o ser destruidas pruebas importantes; y en otras veces por apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para ser sustentada ante el juez.

A continuación, detallamos los procedimientos de auditoria:

a)        Analizar el origen de los depósitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una persona natural o jurídica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo.
b)        Investigar las transferencias en efectivo para los gastos ejecutados de importante suma de dinero hacia personal
c)        Verificar los depósitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurídica.
d)        Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido personas jurídicas y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones.
e)        Investigar si los gastos efectuados en forma anticipada solicitados se han efectuado con los recursos de la empresa.

En el proceso de auditoría se debe verificar la documentación para obtener evidencia comprobatoria, suficiente y competente el efecto de nuestros resultados, debe permitir al auditor expresar su opinión sobre bases razonables.

Como parte de la ejecución de la auditoría se verificará los controles generales en este trabajo en relación en la Empresa Nacional de Telecomunicaciones.

Se verifica la normativa interna está actualizada y debidamente aprobada, como instructivo o circular que establezca los procedimientos de regulen la administración, registro y/o control por concepto de Pasajes y viáticos.

Además, verificar si Entel S.A., cuenta con un área específica encargada de la autorización, desembolso y descargo de los recursos asignados para gastos de pasajes y viáticos, presentación de informes los mismo deben ir de acuerdo a lo presupuestado, y en el caso de los altos mandos los gastos deben ser aprobados por el Ministerio de Obras y Servicios Públicos, como Máxima Autoridad de la Empresa Nacional de Telecomunicaciones.

Se debe revisar la existencia de segregación de funciones respecto a los funcionarios responsables de la autorización y aprobación. Los procedimientos pueden varias y ser flexibles puesto que en la ejecución del trabajo de una auditoria forense se avanza con sutileza y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que podrían hacer modificaciones.

4.3.14    Conclusión de la Auditoria


La comunicación de resultados deberá ser permanente con las personas que el auditor forense estime pertinente.

Cuando se comunican resultados parciales o finales; el auditor debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que considere importante y necesario, un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación, ya que muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos.

4.3.15    Hallazgo de Auditoría

Los hallazgos se obtienen a través de un proceso de comparación entre lo que es y lo que debe ser, es el resultado de la auditoria y la evidencia obtenida, la misma debe demostrar los controles débiles o en su caso el incumplimiento a la normativa para beneficio u actos de corrupción y/o fraude.

El hallazgo debe incluir la descripción de los atributos del hallazgo Condición, Criterio, Causa, efecto y Recomendación. Toda evidencia obtenida por el auditor debe conservarse en papeles de trabajo y reunir las características de competencia y suficiencia para respaldar la opinión del auditor.

4.3.16    Informe del Auditor

El Informe del Auditor es el medio a través del cual el profesional, Contador Público, emite un juicio técnico sobre los Estados Contables que ha examinado. Es la expresión escrita donde el Auditor expone su conclusión sobre la auditoría que realizó.

Cada una de las distintas etapas de una Auditoría tiene por principal objetivo la emisión del informe. La emisión de ese informe es al mismo tiempo el objeto del Trabajo y la conclusión donde el profesional explicita el resultado de su tarea.

El informe de la auditoría debe proporcionar información destacando de manera objetiva y precisa las pruebas sobre los hechos o asuntos investigados.

4.3.17    Normas de Auditoria aplicables a la Auditoria Forense


Según las Normas de Auditoría Interna Nacionales e Internacionales, el auditor interno debe considerar el riesgo potencial de fraude en la evaluación del diseño del sistema de control y en la determinación de los procedimientos de auditoría que se aplicarán. Dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevención, detección y divulgación de fraudes.
Ley Marcelo Quiroga Santa Cruz 004

Esta Ley tiene por objeto establecer mecanismos, y procedimientos en el marco de la Constitución Política del Estado, leyes, tratados y convenciones internacionales destinados a prevenir, investigar, procesar y sancionar actos de corrupción cometidos por servidoras y servidores públicos y ex servidoras y ex servidores públicos, en el ejercicio de sus funciones, y personas naturales o jurídicas y representantes legales de personas jurídicas, públicas o privadas, nacionales o extranjeras que comprometan o afecten recursos del Estado, así como recuperar el patrimonio afectado del Estado a través de los órganos jurisdiccionales competentes.

Describe los Beneficios en Razón del Cargo, hace referencia a la servidora o el servidor público o autoridad que en consideración a su cargo admitiere regalos u otros beneficios. (Ley N° 004 Marcelo Quiroga Santa Cruz, Art. 147).

En la citada ley también hace mención Conducta Antieconómica exponiendo que la servidora o el servidor público o el que hallándose en el ejercicio de cargos directivos u otros de responsabilidad, en instituciones o empresas estatales, causare por mala administración, dirección técnica o por cualquier otra causa, daños al patrimonio de ellas o a los intereses del Estado. (Ley N° 004 Marcelo Quiroga Santa Cruz, Art. 224).
Norma internacional de Auditoria N° 240: Fraude y Error
Esta norma menciona las responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditoria de estados financieros; así mismo también nos habla sobre los procedimientos para obtener información que sustente el fraude.
Nos hace mención de la importancia de la prevención del fraude, y que ésta es responsabilidad principal de los encargados de cada organización; así como inculcar una cultura de honestidad y ética.
Con respecto a la responsabilidad del auditor, requiere que este mantenga una actitud de escepticismo profesional, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una representación errónea debido al fraude.
Ley Sarbanes – Oxley

La ley Sarbanes Oxley ahora coloca claramente la responsabilidad de los ejecutivos corporativos por el contenido de los informes financieros emitidos por la compañía a sus inversores. Los ejecutivos deben certificar que han revisado los informes y que éstos no contienen afirmaciones materialmente falsa u omisiones. Los informes financieros no deben inducir a error, sino que deben transmitir una imagen clara y precisa de la situación financiera de la empresa. Aunque los ejecutivos no necesitan elaborarlos, deben aplicar y supervisar los controles internos que afectan su preparación.

5           CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES


Como resultado de la Auditoria forense propuesta y seguimiento de todas sus fases en la Empresa de Nacional de Telecomunicaciones S.A. 

Conclusiones

Se concluye como resultado de la investigación de Auditoria forense no cuenta con normativa de procedimientos de pago de gastos de Pasaje y Viáticos actualizada, asimismo no se considera el riesgo de fraude existente, por la falta de controles superiores a la entidad es este caso del estado por contar con el 97 % de acciones.

Si bien se cumple con la normativa de Entel en los procedimientos de pagos, los mismos no cuentan con informes que detallen las actividades realizadas y las mismas sean en beneficio y objetivos de la empresa, en consecuencia, crece el riesgo de fraude en los altos cargos y se evidencia la falta de aprobación de los viajes por un personal competente del estado. 

Según la auditoria forense preventiva se identificó que los viajes realizados por la gerencia y subgerencia solo se aprueban por gerencia general, no existiendo control adecuado para evitar actos de colusión y se generen gastos para beneficios personales en función al cargo.

Por lo tanto, se concluye que la auditoría forense preventiva es un efectivo mecanismo para evitar el fraude en las empresas es un sólido sistema de control interno, además con este procedimiento se puede obtener evidencia para convertirlos en pruebas, las cuales se presentan en los tribunales para comprobar delitos o dirimir disputas legales, lo que facilita combatir la corrupción pública.











Recomendaciones

Como resultado del trabajo realizado se debe verificar su cumplimiento de acuerdo a las siguientes recomendaciones:

Planificar Auditorias forenses preventivas cuya misión se materialice en efectuar investigaciones de ilícitos significativos, derivados de denuncias o hallazgos resultantes de actividades de control y/o supervisión llevadas a cabo por las unidades de auditoria interna o externa.

Proceder a la evaluación continua de los sistemas de control interno, a fin de fortalecer su esquema, y que las autorizaciones y aprobaciones en los cargos de gerencia y subgerencia deben ir de acuerdo al presupuesto anual, y debe ser aprobado por el Ministerio de Bienes, obras, servicios públicos.

Se recomienda la actualización de la normativa interna de Entel S.A. la creación y aprobación de reglamentos y políticas de control que constituyan un marco jurídico - normativo para la efectiva acción de la Auditoria Forense y la creación de códigos de ética, difundir su existencia y monitorear su acatamiento.

Se recomienda en la contratación del personal el mismo sea competente y en caso de ocupar altos cargos, tengan una garantía económica que respalde y sea suficiente para evitar el daño económico al estado.








6.                  BIBLIOGRAFÍA


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